存货除了数量上的管理,还存在着金额上的管理,也就是通常所说的存货核算或者成本核算,存货在财务的资产负债表中是作为一项重要的资产进行列示的。存货在每次的入库和出库过程中都会伴随着相应的金额的变化,在基于本位币核算的情况下,存货的金额记录主要是标准成本的记录和实际成本的记录。对于标准成本,一般来说是一个相对稳定的成本,在一定周期,例如一年,变动一次,该成本由于其相对稳定性往往可以起到对比的作用,是一种管理控制使用的手段。标准成本的核算一般是依据标准的材料定额和工时定额等,结合材料的市场公允价进行核算出来的。对于实际成本,是指实际生产过程中发生的成本;对于采购的材料,是实际的购买价;而对于自制件,是实际领用的材料成本再加上应分配的工资和制造费用等计算得出的。
采购材料的实际成本是直接按照购入的成本来进行核算的,主要考虑的是在系统中处理运费等费用时如何处理,例如手续费、邮寄费等,这部分费用有时是随货物的发票一起到,有时是批量针对几批材料一起汇总开的,需要根据具体情况确定在系统中如何处理,如果是同步到达,可以直接汇总后同收货单进行核算,如果是稍后到达,可能前面的收货单已经被前面的发票结清,这个时候就需要确定是否通过下批材料进行核算,在软件支持的情况下,也可以将这部分费用直接归集到存货金额中,但是此种方式下需要特别关注流程控制,避免管理漏洞。在对费用类发票处理时还需要注意的是税率的不同,在中国大陆地区,劳务费的税率同普通的材料的税率是不同的。
自制件的实际成本核算的计算方法主要可以分为分步法和分批次两种方式,而简单的品种法可以看做是单批次单步骤的核算方式,这样更容易理解。在分步法的实际操作过程中,又有逐步结转分步法和平行结转分步法两种方式。在自制件的核算过程中,首先需要确定的是核算对象,其次是半成品的核算,再次是对于废品和副产品的核算。
在信息系统上线的过程中,重点的是确定核算的原则,其他的一些工作都是交由系统来进行管理和控制,例如产品领用的材料系统会自动根据定额领料单进行归集,而计算过程更是简便。
在实际的核算过程中,还会存在分批核算的情况,例如价格波动导致各批的成本差异较大,每批加工条件不同导致成本差异较大等,分批核算在一些工程安装类型的企业应用较为广泛,这类企业往往每个产品都是根据企业要求定制,实际成本各不相同,而且是按照各工程项目进行损益核算的。
理论上,企业的存货都需要进行核算,且在财务账面上反应,但是实际业务中仍然需要有一部分存货的管理不需要通过财务账进行反应,另外有一部分是在信息系统上线后不再需要通过财务账进行反应以后也可以进行很好的管理,例如暂存需要退回的一些材料、借用的材料等。
存货核算时还需要注意的是财务总账中各子科目同存货管理中的各类物资的对应关系,这也是财务总账和库存明细账对账的一个重要依据。在信息系统上线过程中需要建立起《存货财务科目对账表》,明确对应关系,作为存货金额变化时的记账依据。
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